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NUMERO 217 - GENNAIO / FEBBRAIO 2014
IL COMMERCIALISTA VENETO
PREST AZIO NE OCCAS IO NALE G RAT U ITA – SPESE RIMBO RSAT E
Un la vor ato re a uton omo o cca s io na le e ffe ttu a
un a p re s taz i on e a ti to lo gr atui to, in re laz i on e
all a qu ale ri ceve il solo ri mbo rso d el le spe se d i
v ia gg io, v it to e a llo gg io sos ten u te .
I l r imbo rso n on va asso gg e tta to a ri te nu ta d al
commit ten te, né d ich ia rato d al p re s tator e se le
sp ese son o s t r et tame nte ne ce ssar ie p er lo
svo lgi men to d ell a p res ta z io ne e do cumen ta te.
PREST AZIO NE PRO FESS IO NALE GR AT UIT A – SPESE R IMBOR SAT E
Un p ro fe ss io ni s ta e f fe t tu a u na p re s taz i on e a
ti tolo gra tui to , i n re laz i on e al la q ua le r ice ve il
rimb o rso de lle sp ese di v ia gg io , vi t to e al log gi o
da llo s te sso so s ten ute .
I l rimb or so va a ssog g et tato a r iten uta d al
commit ten te e va fa t tura to e d ich iar ato d al
p re s ta tore , p er il q ua le l e spe se di v it to e
a llo gg io so n o d ed u ci bil i p er un imp or to no n
su pe rio re a l min o re t ra i l 75% de lle s te sse e il
2% d ei comp en s i.
PREST . O CC AS ION . GR ATU IT A – SPESE AN TIC IPAT E D AL CO MM ITT ENT E
Il commi tte nte so s ti en e d ire t tame nte l e spe se
di v i ag gio , v it to e al lo gg io i n re la zi on e a un a
pr es ta zi on e o ccas io n ale no n remu ne ra ta.
L ’imp or to
d el le
sp ese
d ocumen tate
e
n ece ssari e
pe r
lo
svo lgi men to
d el la
p re s ta z io ne n on va asso gg et ta to a riten u ta d al
commit ten te, né va d ichi ar ato d al p re s tato re.
PREST . PROF ESS . G RAT UIT A – SPESE ANT ICI PATE DAL COMM IT TEN TE
Il commi tte nte so s ti en e d ire t tame nte l e spe se
di v iag gi o, v i tto e a llo gg io in rel az i on e a d un a
pr es ta zi on e p ro fe ss io na le n on remun er ata .
L ’imp or to de lle sp ese va a sso gg et tato a
ri te n uta da l commit te nte e di chia ra to d al
p re s ta tore , p er il q ua le l e spe se di v it to e
a llo gg io so no inte gr al men te d ed uc i bili .
PREST AZIO NE OCCAS IO NALE R EMUNER ATA – SPESE R IMBOR SATE
Un l avo ra tore a uton omo o ccas i on al e ri ceve da l
commi t te n te , pe r la p re s taz i on e e ffe ttu ata , s i a il
comp en so che il rimb or so de lle spe se d i
v ia gg io, v it to e a llo gg io sos ten u te .
I l compe n so e l’i mpo rto ri mbo rsa to va nn o
a ssog ge t ta t i a rite nu ta d al commit ten te e
d ichi ara t i da l p res ta tore . Le spe se son o
in teg ral men te d ed u ci bil i da l comp e nso i n sed e
d i di ch ia ra zi on e d ei r ed di ti .
PREST AZIO NE PRO FESS IO NALE R EMUN ERAT A – SPESE RIMBO RSAT E
Un p ro fess io ni s ta ri ce ve da l com mit ten te s ia il
comp en so p er l a pr es taz i on e e ffe ttu ata ch e il
rimb o rso de lle sp ese di v ia gg io , vi t to e al log gi o
sos te nu te.
I l compe n so e i l ri mbo rso va nn o asso g ge tta ti a
ri te n uta d al commi t te n te e d ich ia ra ti d al
p re s ta tore . L e sp ese d i v it to e a llo g gio son o
d ed uc ib ili e n tr o i limi t i in dica t i in p re ced en za.
PREST . O CC AS . REMUNER ATA – SPESE AN TIC IPAT E D AL CO MM ITT ENT E
Il commi tte nte so s ti en e d ire t tame nte l e spe se
di v i ag gio , v it to e al lo gg io i n re la zi on e a un a
pr es ta zi on e o ccas io n ale remun er ata .
L ’imp or to
d el le
sp ese
d ocumen tate
e
n ece ssari e
pe r
lo
svo lgi men to
d el la
p re s ta z io ne va a sso gg et tato a r iten u ta d al
commit ten te e d ich ia ra to da l pr es ta to re .
PREST . PROF . R EMUN ER ATA – SPESE ANT IC IPATE DAL COMM IT TEN TE
Il commi tte nte so s ti en e d ire t tame nte l e spe se
di v iag gi o, v i tto e a llo gg io in rel az i on e a d un a
pr es ta zi on e p ro fe ss io na le r emu ne ra ta.
L ’imp or to de lle sp ese va a sso gg et tato a
ri te n uta da l commit te nte e di chia ra to d al
p re s ta tore , p er il q ua le l e spe se di v it to e
a llo gg io so no inte gr al men te d ed uc i bili
In altre parole, ne consegue che,
nell’ipotesi di
prestazioni di lavoro autonomo occasionale per
il cui svolgimento è previsto solamente il rim-
borso delle spese strettamente necessarie per
l’esecuzione della prestazione stessa o l’antici-
po delle stesse da parte del committente, si ge-
nera un reddito, derivante dal lavoro autonomo
occasionale, pari a zero, anche se le spese sono
sostenute in un diverso periodo d’imposta.
Con riferimento al caso di specie, l’Amministra-
zione Finanziaria ritiene conseguentemente pos-
sibile per il committente non assoggettare alla
SEGUE DA PAGINA 15
Lavoro autonomo occasionale e rimborsi spese
TUTTI I CASI POSSIBILI
4
Tale conclusione vale, evidentemente, solamente per il caso di spese “di trasferta” anticipate dal committente a favore di lavoratori autonomo occasionali che effettuano
prestazioni gratuite.
ritenuta alla fonte di cui
all’art. 25 del D.P.R. n.
600 del 1973
“i rimbor-
si spese di viaggio, vit-
to, e alloggio, nel-
l’ipotesi in cui le spe-
se stesse siano sola-
mente quelle stretta-
mente necessarie per
lo svolgimento dei se-
minari ,
previa
acquisizione dei titoli
certificativi delle spe-
se. Detta soluzione,
alle medesime condi-
zioni, trova applica-
zione anche nell’ipote-
si in cui le spese siano
direttamente sostenute
dall’Istituto
”.
Inoltre, dal punto di vi-
sta del percipiente, vie-
ne espressamente pre-
visto che lo stesso non
debba “
riportare det-
te somme e le corri-
spondenti spese nella
dichiarazione dei red-
diti
”, stabilendo, quin-
di, la non tassabilità in
capo al prestatore oc-
casionale. La Risoluzio-
ne precisa, inoltre, che
quanto
affermato
poc’anzi vale anche nel
caso in cui gli
invited
speakers
siano sogget-
ti fiscalmente non resi-
denti nel territorio del-
lo Stato.
La “semplificazione”
in parola, invece, non è
applicabile quando il
compenso, anche nella
forma di spese rimbor-
sate o anticipate dal
committente, eccede le
spese strettamente ne-
cessarie per lo svolgi-
mento dell’attività oc-
casionale, facendo ve-
nir meno il carattere so-
stanzialmente gratuito
dell’attività stessa. In
tal caso, secondo
l’Agenzia l’intero im-
porto erogato dal committente costituirà reddito
di lavoro autonomo occasionale assoggettabile
a ritenuta, ai sensi del citato art. 25 del D.P.R n.
600/1973.
In conclusione, volendo riepilogare, la “semplifi-
cazione” in parola opera a condizione che:
– le spese siano “
solamente quelle stretta-
mente necessarie
” per lo svolgimento dell’attivi-
tà occasionale, mentre se il compenso, “
anche
nella forma di spese rimborsate o anticipate dal
committente
”, eccede tali spese viene meno il ca-
rattere gratuito della prestazione e l’intero importo
erogato dal committente risulta imponibile;
– il committente acquisisca i titoli certifica-
tivi delle spese, che dovranno essere attenta-
mente controllati per verificare la sussistenza della
condizione di cui al punto precedente.
Come sottolineato anche dalla stampa specializ-
zata, il soggetto erogante può, in ogni caso, de-
durre le spese in esame secondo quanto previ-
sto dalla disciplina delle imposte sui redditi (IRES)
e dell’IRAP
4
. Tutto ciò premesso con riferimento
alla fattispecie in esame, di seguito si propone
un riepilogo delle principali casistiche di rimbor-
si spese che possono verificarsi in materia sia di
prestazioni c.d. occasionali che professionali.
carlo.nicolo.drigo@gmail.com